Лизинговая амортизация

В последнее время лизинг пользуется высоким спросом среди клиентов (как юридических, так и физических лиц) благодаря упрощенной процедуре оформления сделки. По сути, лизинг относится к инвестиционной деятельности, главными субъектами которого являются лизингополучатель, лизинговая компания (лизингодатель) и производитель-поставщик. Между компанией и клиентом заключается договор в письменной форме, в котором четко прописаны все тонкости и нюансы временной аренды объекта сделки. В качестве объекта лизинга может выступать как движимое, так и недвижимое имущество, но особой популярностью пользуется оформление в лизинг транспортных средств (легковых и грузовых автомобилей), сельскохозяйственной спецтехники и оборудования, квартиры и дома.

На практике выделяют несколько видов лизинга, но пользуются спросом, в основном, два типа: операционный и финансовый. Финансовый лизинг предполагает наличие трех субъектов сделки (лизинговая фирма, поставщик и лизингополучатель) и заключается в том, что лизингодатель закупает транспортные средства или оборудование у поставщика и передает его во временное пользование лизингополучателю на условиях заключенного между ними договора. Главной особенностью этого вида лизинга является то, что клиент в конце срока договора может выкупить объект по остаточной стоимости с правом владеть им, при этом срок договора равняется сроку полной амортизации. Операционный или оперативный лизинг предполагает возврат объекта лизинговой компании по окончанию срока действия договора, но на практике он практически не используется. Существует еще возвратный лизинг, когда поставщик и лизингополучатель являются одним субъектом. Суть его заключается в том, что он продает транспортное средство лизингодателю, у которого впоследствии берет его в лизинг. Этот способ позволяет оформить договор на более продолжительный срок, используя все преимущества налоговых льгот, что обеспечивает экономию материальных средств предприятия.

В обязательства лизингополучателя входит своевременная уплата обязательных лизинговых платежей согласно заключенному договору. Лизингодатель предоставляет объект лизинга в аренду клиенту на правах пользования без владения и распоряжения, но в конце срока лизингополучатель может выкупить его по остаточной стоимости. Также лизинговая компания берет на себя все расходы, связанные с сервисным и техническим обслуживанием предмета договора, а именно проходит техосмотр транспортных средств, оплачивает страховку в страховой организации и гарантирует своевременный ремонт и замену запчастей, при этом цена услуг уже включена в ежемесячные платежи. Стоит отметить, что лизингодатель имеет право конфисковать предмет договора, если лизингополучатель не заплатил обязательный платеж в установленный срок два и более раз. В отличие от банковского кредитования оформление лизингового договора экономически выгоднее и связано с меньшим процентом отказов из-за того, что объект остается в собственности лизинговой компании, поэтому и для сделки требуется минимальный пакет документов от потенциального клиента.

Главным финансовым преимуществом оформления лизингового договора является применение метода ускоренной амортизации. Для лизингополучателя это проявляется в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли, уменьшение налога на имущество по договору лизинга, а также право выкупить объект по остаточной цене в конце срока. Остаточная стоимость основных средств является базой для расчета налога на имущества, поэтому, чем быстрее она уменьшается, тем меньше сумма налога, что возможно при использовании ускоренной амортизации. Применяя данный метод амортизации можно также существенно снизить размер налогооблагаемой прибыли предприятия во время действия лизингового договора. В отличие от обычного метода начисления амортизации основных средств ускоренная позволяет сделать это быстрее. Но при этом необходимо соотносить общий финансовый результат организации и величину производственных затрат, чтобы не оказаться в убытке.

Лизинговый договор оформляется, как правило, на срок, за который можно полностью списать объект лизинга, применяя ускоренную амортизацию. Преимуществом данного метода является минимальная или нулевая остаточная стоимость предмета лизинга в конце договора, что выгодно для лизингополучателя. Согласно законодательству лизингополучатели не имеют права пользоваться механизмом ускоренной амортизации для объектов, которые относятся к первой, второй и третьей группе, то есть период полезного использования составляет больше одного года и до пяти лет. Для расчета нормы ускоренной амортизации необходимо умножить коэффициент (от одного до трех) на норму амортизации с учетом срока полезного использования предмета договора.

Начисление амортизационных отчислений выполняет та сторона, у которой объект лизинга находится на балансе, при этом, если этим занимается лизингополучатель, то эти суммы он относит на общие расходы производства или реализации. Начисление амортизационных отчислений выполняется в конце каждого месяца на протяжении всего срока действия лизингового договора, учитывая амортизационную стоимость объекта, размеры лизинговых ежемесячных платежей и другие особенности сделки. Кроме того, при подписании лизингового договора в обязательном порядке в нем указывается коэффициент ускоренной амортизации, который можно использовать для бухгалтерского и налогового учета. Объект лизинга остается в собственности лизингодателя, но может учитываться на балансе лизингополучателя, который и начисляет амортизационные отчисления. При этом предмет лизинга передается на баланс клиент по акту приема-передачи с указанием всей необходимой информации, а в бухгалтерском учете он отражается без учета НДС. Объект лизинга в налоговом учете является амортизируемым имуществом.