Учет НДС при лизинге

Приобретение движимых и недвижимых объектов на условиях лизинга позволяет быстро, удобно и выгодно обновить производственные мощности. Алгоритм сотрудничества с финансовыми учреждениями по целому ряду причин устраивает большинство организаций, так как находящийся в пользовании объект остается на балансе у лизингодателя. Это снимает финансовую нагрузку и позволяет более планомерно осуществлять свою деятельность.

И все-таки сопутствующие расходы

Пользование имуществом на правах лизинга неизбежно сопровождается дополнительной финансовой нагрузкой. Кроме ежемесячных платежей по обслуживанию долга, лизингополучатель тратится на сервисное обслуживание, страхование, ремонтные работы и прочее. Перечень затрат заранее оговаривается в соглашении между финансовой организацией и приобретателем оборудования. 

Налоговая нагрузка по НДС на получателя лизинга

Ввиду того, что правила исчисления налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям, не оговорены в Кодексе, часто порядок уплаты НДС вызывает много споров. Ввиду того, что договор лизинга следует относить к соглашениям предоставления имущества в аренду, платежи по контракту пользования причисляются к оплате за приобретенные услуги (Гражданский Кодекс, статья 665). Статья 146 Налогового Кодекса указывает на то, что выставленные услуги следует считать с НДС.

Для компании, которая является лизингополучателем, возникает право на уменьшение налоговой базы. В своих действиях компания, которая использует имущество на правах аренды, может опираться на правила, описанные в статьях 171-172 Налогового Кодекса. Чтобы получить вычет по НДС, необходимо выполнить определенные условия:

• Приложить в дело уточненный график платежей по лизингу;
• Истребовать в банке документы, которые подтверждают оплату финансовой организации за пользование имуществом;
• Сформировать и подписать двусторонний акт приемки-передачи оборудования.

С одной стороны, законодатель не требует обязательного формирования акт приемки услуг, приуроченный к моменту оплаты. С другой, существует четкое разъяснение Минфина России, в котором явно указывается на необходимость составления передаточного акта оказания услуг. Получается так, что одна дополнительная манипуляция бухгалтера позволит избежать ненужных прений с налоговыми органами.

Распределение НДС

При использовании имущества, которое взято на условиях лизинга следует различать, что эксплуатация оборудования может подразумевать совершение операций, сопряженных с налогом на добавленную стоимость и без такового. Соответственно, бухгалтерским работникам, занятым ведением учета, следует распределять такие операции в соответствующей пропорции. Суммы налога, которые уплачиваются получателем лизинга, следует вычитать в полном объеме даже независимо от того, указывается ли в основном договоре остаточная стоимость оборудования (цена выкупа).

Вычитать НДС получателям лизинга следует именно в том налоговом периоде, в котором зафиксировано получение имущества, приобретенного третьими лицами. Поскольку в большинстве договоров пользования имуществом на условиях аренды указывается ежемесячная схема платежей, вычет НДС также может происходить ежемесячно.

Даже несмотря на то, что налогообложение при лизинге не всегда расписано в законодательстве, профильные компании обычно разрабатывают методику учета на местах.

Требования об уплате НДС по выкупной стоимости

Нередко проверяющие из налоговой инспекции выдвигают требование начислить налог на добавленную стоимость на всю стоимость выкупа имущества, которое уходит в лизинг. В своих соображениях инспекторы обычно ссылаются на статью 167 Кодекса. Все бы хорошо, вот только в своих предписаниях налоговики обычно не учитывают то, что в момент перехода предмета аренды (лизинга) в распоряжение лизингополучателя право на этот объект к пользователю не переходит. Следовательно, объект налогообложения на стороне приобретателя появится лишь после того, как будет полностью оплачена выкупная стоимость.

Существуют ситуации, при которых условиями договора лизинга предусматривается возврат имущества. В этом случае необходимо оформлять акт приема-передачи объекта с обязательным подписанием обеими сторонами. Лизингодатель при таком раскладе берет на себя практически всю налоговую нагрузку, правда и сумма лизинговых платежей будет увеличиваться соразмерно уплачиваемым налогам.

Существующие проблемы с вычетом по НДС

Если в отношении споров, инициированных налоговыми службами по вопросу выкупной стоимости, суд окажется на стороне лизингополучателей, то остается нерешенным вопрос по владельцу лизинга. Существует явный повод для отказа в уменьшении налогооблагаемой базы до того момента, как объект будет принят на учет пользователем. Опять же судебная практика показывает, что организации имеют неплохие шансы на отстаивание своих прав. Все дело в том, что полностью НДС будет выплачен получателем предмета договора в рамках контракта.

В продолжение темы отмечается что лизингодатель как юридическое лицо, обязанное уплачивать обязательные сборы и платежи, несет определенные расходы по передаваемому в пользование имуществу. К финансовым затратам относятся проведение ремонтных работ или технического обслуживания имущества, передаваемого о временное пользование. Сюда же следует относить расходы на содержание и охрану объектов. Предприятие, которое занимается выдачей оборудования, зданий, автомобилей и других предметов имеет полное право указать в декларации снижение налогооблагаемой базы по таким затратам.

Существующая практика учета НДС по лизинговым платежам состоит в том, что позиция налоговых органов со временем не меняется. Ввиду того, что налог относится к категории федеральных сборов, борьба за поступление в этот уровень бюджета будет продолжаться. Поэтому плательщикам НДС, ведущим лизинги, следует быть готовыми к защите своих интересов.